利得税两级制税率适用范围

香港税制以”低税率、简单税”著称，利得税（Profits Tax）是企业在本港经营业务取得利润所须缴付的税项。自 2018/19 课税年度起，政府引入”利得税两级制”，目的是减轻中小企业的税务负担，同时保持香港对大型企业的竞争力。然而两级制并非”全民适用”，其适用范围、门槛与计算方法均有明确规定，企业在申报利得税前必须先判断自己是否属于适用对象。本文以现行制度为基础，梳理两级制的适用范围、关联实体限制，以及常见的申报误区。

重要提示：本文所述税率为 2026 年 9 月前的制度框架。根据 2026 年《财政预算案》公布的统一标准税率安排，2026/27 课税年度起标准税率将统一为 15%（不再保留 16.5% 与 15% 的双轨安排），具体生效日期及过渡安排以官方最新公布为准。

一、两级制税率的总体结构

香港利得税两级制将企业按规模划分为两类，分别适用不同的税率：

企业类型	适用税率（说明性，具体以官方为准）
中小型企业（首 200 万港元应评税利润）	较低税率（历史为 8.25%，2026/27 起可能调整）
大型企业（超过 200 万港元的部分）	标准税率

简单来说，若一间公司某一课税年度的应评税利润不超过 200 万港元，可按较低税率计算首 200 万港元的税款；超出 200 万港元的部分则按标准税率计算。这一设计让中小企业在创业初期享有更低的边际税负。

二、谁可以享受两级制？——核心适用范围

两级制的”适用对象”主要由实体性质与利润门槛两个维度决定。

1. 适用实体：通常仅指”法团”与”非法团业务”

两级制适用于：

法团（公司）：在香港成立的有限公司，或在香港境外的注册但在港经营的公司
非法团业务：以合伙人、独资经营者等非公司形式开展业务的主体

不适用的实体类型主要包括：

政府机构或法定机构
慈善机构或公共性质的信托团体（但部分仍受其他豁免安排规限）
根据《税务条例》获豁免利得税的实体（如某些特定金融服务）

2. 利润门槛：单一实体首 200 万港元

两级制按”每一个独立法人实体”计算，而非按集团合并利润计算。这意味着：

一间有限公司若年度应评税利润为 150 万港元，全部利润可按较低税率计算
若同一集团下有 3 间独立注册的香港有限公司，每间公司均可各自享受首 200 万港元的两级制优惠（前提是不触发下文所述的关联实体限制）

三、关联实体限制：集团企业的”反避税”安排

为防止企业通过分拆公司重复享受两级制优惠，《税务条例》设有关联实体（related entity）条款：

判定标准

两个实体在课税年度终结时，如符合以下任一条件，即被视为关联实体：

其中一间实体直接或间接持有另一间实体的股份 / 股权
同一第三者直接或同时持有两间实体的股份 / 股权
一间实体的董事 / 主要股东与另一间实体的董事 / 主要股东重叠

限制后果

若一间公司及其关联实体在任何课税年度同时有应评税利润，则整个集团只能指定其中一间实体享受两级制较低税率，其余关联实体须一律按标准税率缴税。被指定的那一间实体，其首 200 万港元利润按较低税率计税，其他所有关联实体的全部利润按标准税率计税。

实务提示：集团企业在每年报税前须做好”指定享受实体”的内部决策，一旦提交报税表后通常难以更改，需提前与税务顾问沟通。

四、不适用于两级制的常见情形

以下情形下，企业即使利润不超过 200 万港元，也可能无法享受两级制较低税率：

亏损年度：若公司当年度为亏损（应评税利润为负数），不涉及两级制计算，但亏损可结转抵销未来盈利。
被剔除的指定实体：如上文所述，集团内未被指定的关联实体一律按标准税率缴税。
特殊行业限制：部分受规管行业（如金融机构的部分业务）可能受其他税务安排影响，需个案咨询。
课税年度中途更改会计日期：若公司在课税年度内更改会计结算日，可能影响两级制的适用判定，建议先与税务局确认。

五、两级制的计算示例（说明性）

为方便理解，以下列出三种典型场景（数字仅作说明，具体税率以官方为准）：

场景 A：单一公司、利润 150 万港元

全部 150 万港元按较低税率计算
该公司无关联实体，无需进行”指定”

场景 B：单一公司、利润 300 万港元

首 200 万港元按较低税率计算
超出 100 万港元部分按标准税率计算

场景 C：集团下两间关联公司，利润分别为 120 万与 180 万港元

集团整体利润 300 万港元，超过 200 万港元门槛
须在两间公司中指定其中一间享受两级制
被指定公司首 200 万港元按较低税率计算
另一间公司全部 180 万港元（或 120 万港元）按标准税率计算

六、申报与合规建议

尽早判断关联实体身份：在每年财务结算前，先梳理集团结构，确认是否构成关联实体。
保留”指定享受实体”决议记录：集团应形成书面决议，由董事局或合伙人会议确认由哪一间实体享受两级制。
核对课税年度起止日期：香港利得税课税年度通常为每年 4 月 1 日至次年 3 月 31 日，但公司可按其会计年度申报，须与税务局备案一致。
利用亏损结转：即使当年度亏损无法享受两级制，未来年度的盈利仍可与过往亏损相抵。
关注最新预算案调整：2026/27 课税年度起的标准税率统一安排、较低税率是否同步调整，需以税务局与《税务条例》最新修订为准。

七、常见问答**

Q1：分公司是否独立享受两级制？ A：分公司并非独立法人，是否构成关联实体取决于其与总公司之间的持股与董事关系。

Q2：初创公司未盈利，需要报税吗？ A：需要。即使亏损，仍须按时报送报税表，否则可能被罚款或被估税。

Q3：转年盈利但上年亏损，如何计算？ A：当年度应评税利润先抵销过往结转亏损，剩余部分才适用两级制计算。

Q4：被指定享受两级制后能否中途更换？ A：一般情况下，被指定实体在课税年度内不得随意更换，建议在年度开始前确定。

香港利得税两级制是一项明确的法定安排，企业只要厘清自身实体性质、关联关系与利润分布，便能准确适用并降低税务成本。如需个案分析，建议咨询专业税务顾问或直接联络香港税务局。

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