香港慈善基金观察
香港长期是亚太区重要的慈善与公益枢纽。2024/25年度的政府数据显示，本港共有约9 700家获税务局认可的慈善机构，其中以教育、医疗衞生、社会福利及宗教类别居多。凭着简单税制、国际信誉、跨境法律环境及高效的银行与资产管理体系，香港不仅服务本地公益资金，也承接来自内地、东南亚及欧美等地的家族慈善与机构捐赠。
本文从制度框架、税务安排、监管架构、运作模式，到内地捐赠人可参与的途径，作一次较为完整的观察。
一、慈善机构在香港的法律形态
香港并无独立的”慈善法”，但《税务条例》第88条、《公司条例》、《信托法》及普通法判例共同构成慈善机构的法律基础。
常见的组织形态有三种：
| 形态 | 设立依据 | 适用场景 | 终止时剩余资产处置 |
|---|---|---|---|
| 担保有限公司（Company Limited by Guarantee） | 《公司条例》 | 营运型机构，例如社福机构、学校、医院、基金会 | 按章程处理，一般须转赠其他慈善机构 |
| 信托（Trust） | 普通法与《受托人条例》 | 家族基金会、专项基金、遗赠安排 | 按信托契约处理，原则上须继续用于慈善目的 |
| 社团（Unincorporated Society） | 普通法 | 小型同乡会、宗教小组、街坊组织 | 由会员决议处理 |
税务认可（Tax-Exempt Status）是慈善机构最关键的身份。一旦获得《税务条例》第88条认可，机构可就其慈善用途收入获豁免利得税，并可向捐赠人开具”捐赠收据”，捐赠人凭此办理薪俸税或个人入息税抵扣。
二、第88条免税资格：认定逻辑与常见门槛
香港税务局按普通法”慈善目的”（charitable purposes）认定机构是否属于慈善性质。根据多年判例，慈善目的涵盖四大类：
- 济贫（Relief of Poverty）
- 促进教育（Advancement of Education）
- 促进宗教（Advancement of Religion）
- 促进其他有助社会公益的事业（例如医疗、衞生、艺术、环境保护、动物福利、扶贫、研究等）
实务上，税务局通常要求机构同时满足：
- 非牟利：章程明确禁止将利润或资产分配予成员
- 公益属性：服务对象应为不特定多数公众，而非仅限成员
- 可问责：备存妥善账目，并备有正式章程
- 在港实质运作：有真实办公地点、本地雇员与决策层
自2024年起，税务局已要求所有新申请机构提交”慈善活动说明书”，详细交代未来12个月的预算、推广渠道及服务对象，供局方审查公益属性是否成立。
三、捐赠人的税务安排
香港采用属地税制。捐赠人在港捐赠的金额，可在薪俸税或个人入息税中申请扣除，扣除上限为应评税入息的25%，以”捐赠收据”为凭据。
| 捐赠人身份 | 在港捐赠 | 内地捐赠予香港认可机构 |
|---|---|---|
| 香港税务居民 | 可抵扣薪俸税/利得税，上限25% | 视乎内地法规，一般不可在港申请抵扣 |
| 内地税务居民 | 在港工作并产生应评税入息时适用 | 凭香港机构收据，能否在内地作公益性捐赠扣除，需依《个人所得税法》及财政部、国家税务总局相关规定办理 |
重要提示：跨境捐赠涉及外汇申报与内地受赠方的公益组织认定，流程较为复杂，建议捐赠前先咨询跨境税务顾问，并保留完整的支付凭证与受赠机构免税函件。
四、监管架构：谁在管什么？
香港的慈善监管采取”认可+自律+执法“三轨并行：
1. 税务局（IRD）
负责第88条免税资格的认定与撤销。认可属永久性质，但若机构活动偏离慈善宗旨、连续多年未提交账目或被查出违规，局方可主动撤销认可。
2. 公司注册处（CR）
所有担保有限公司须按《公司条例》提交周年申报表（NAR1）、更改章程须经特别决议。公众可在公司注册处的网上查册中心查阅董事、股东及周年申报资料。
3. 警务处牌照课
依据《社团条例》处理未注册社团事宜；公开募捐（Public Subscription）须事先取得牌照，否则属违法。
4. 廉政公署（ICAC）与警方
针对募捐欺诈、洗钱、可疑资金往来进行调查。2023年起修订的《打击洗钱及恐怖分子资金筹集条例》已把慈善机构列为”非金融企业及行业”，须履行客户尽职调查（CDD）与可疑交易申报（STR）责任。
5. 自律：香港慈善机构联会
业界设有”香港慈善机构联会”等行业组织，部分会员采用国际化的 ICDMA（International Charitable Data and Management Audit） 自评框架，提升透明度和问责水平。
五、运作模式：S88基金与家族慈善
1. S88基金（Section 88 Fund）
市场口语化的”S88基金”通常指已获第88条认可的、由专业受托人管理、可对外募捐的慈善基金。它有三种常见架构：
- 单一慈善信托：受托人直接管理，单一受惠对象或项目
- 公共慈善机构下的专项基金：在大型公益机构（例如某大学、某社福总会）下设立子基金，借用母机构的免税身份与行政平台
- 独立担保有限公司：自行向IRD申请认可，独立性最强，但需时较长
一般S88基金从设立到取得认可，需时3至12个月不等，以税务局最新审查进度为准。
2. 家族慈善办公室（Family Foundation）
高净值家族近年来偏好以香港家族信托+担保有限公司双层架构开展慈善：信托负责持有资产、隔离风险；担保有限公司作为执行机构，雇用项目官员处理捐赠流程、尽职调查与受赠方筛选。
3. 捐赠人建议基金（DAF, Donor-Advised Fund）
由社区基金会或慈善平台设立”捐赠人建议基金”账户，捐赠人提供资金、建议用途，由基金会负责尽调与执行。好处是启动快、运营成本低；缺点是建议权非强制，最终决策仍在基金会。
六、内地捐赠人参与的常见路径
内地居民希望参与香港慈善，通常有四种合法路径：
路径一：在港设立个人信托基金
适合资产规模较大的家族。需聘请本地持牌信托公司（TCSP Licensee）及法律顾问，设立流程约2至6个月。
路径二：捐赠予现成的S88认可机构
可登录税务局网页的”获豁免缴税的慈善机构及慈善信托的名单”查询，或参考大型大学基金、香港红十字会、公益金等公开机构。优点是即时可捐赠、收据即可申请抵扣；缺点是受赠对象不在自己控制之下。
路径三：设立资助型基金会（Grant-making Foundation）
由捐赠人出资成立S88基金，基金本身不直接做项目，而是审核并资助其他非营利机构。这是一种”做慈善的慈善”模式，对希望保留项目主导权、又不想投入日常运营的捐赠人较为适合。
路径四：通过跨境合作项目参与
部分香港机构与内地民政部门、社福机构有合作协议，捐赠人可参与其中某一专项，例如大湾区青年奖学金、跨境医疗救援等。捐赠路径清晰，跨境合规风险相对较低。
七、常见合规与风险提示
- 公开募捐须领牌：未领牌即向公众募捐属违法，最高可处第5级罚款及监禁3个月
- 避免变相利益输送：理事会成员不得在受赠项目中获得私人利益，否则可触发《防止贿赂条例》第4条
- 政治敏感领域审慎参与：香港对涉及本地政治活动有一定限制，机构章程中一般应避免带有政治立场
- AML/CTF责任：单笔超过8万港元的现金捐赠须主动申报；任何涉嫌洗钱的可疑交易须提交STR
涉及具体合规要求及税务口径，请以税务局、廉政公署及受聘法律顾问的最新指引为准。
八、对内地读者的几点提醒
- 先确认机构身份：登录IRD网页核对受赠机构是否仍持有第88条认可，避免向已失效机构捐赠而无法享受抵扣
- 保留完整凭证：捐款收据、转账记录、慈善机构章程副本均建议长期归档
- 跨境税务双重核实：内地税务居民需另行咨询内地税务机关，核对是否可凭香港收据在《个人所得税》汇算清缴时办理公益性捐赠扣除
- 审慎对待高回报承诺：任何带有”投资回报”“稳定收益”“保本分红”等说法的”慈善产品”，均属可疑，正规慈善基金不会以此为募捐话术
- 尊重受赠机构自主权：捐赠人若希望保留参与决策的权利，可优先考虑资助型基金会或家族信托+执行机构的双层架构
结语
香港凭借普通法系的信托框架、低税率、稳健的金融基础设施，以及与国际接轨的合规要求，仍是亚太区一个具吸引力的慈善中心。内地捐赠人若希望走得更远，建议从小额度捐赠试水、参与现成S88机构的项目开始，逐步建立对香港慈善生态的熟悉度，再考虑设立家族信托或专属基金。
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