已婚人士薪俸税合并评税与配偶免税额
香港薪俸税（Salaries Tax）采用”地域来源”原则征税，但对已婚纳税人增设了一套独特的夫妻合并评税机制。这一机制并非简单的家庭税，而是让夫妻双方将两人收入”打包”计算后，与各自单独计算比较，按税额较低的方式评税，从而实现税务优化。香港税务局在2023/24年度报税表（BIR60）第6.1项明确列出了该选项，纳税人须自行勾选才会生效。
重要前提：合并评税仅适用于双方均为香港薪俸税或利得税纳税人的情况。如配偶在港无应税收入、无应税利润，则仍可按独立方式评税。
一、两种评税方式：分开 vs 合并
方式 A：分别评税（默认状态）
夫妻各自独立计算应缴税款。计算方式如下：
第一步：计算应课税入息实额
| 项目 | 说明 |
|---|---|
| 入息总额 | 全年俸给、酬金、津贴、假期工资等 |
| 减：可扣除项目 | 自愿性公积金（MPF）强制性供款、个人进修开支、居所贷款利息、认可慈善捐款、长者住宿照顾开支等 |
| 减：基本免税额 | 2026/27年度为 132,000 港元（具体以官方最新公布为准） |
| 减：已婚人士免税额 | 132,000 港元（须符合条件，见下文） |
| 等于 | 应课税入息实额 |
第二步：按两级标准税率计算
| 档次 | 税率 |
|---|---|
| 首 50,000 港元 | 2% |
| 其后 200,000 港元 | 6% |
| 之后余额 | 10% |
或按 15% 的标准税率就入息总额减去可扣除项目后的金额计算，取两者中税款较低者。
方式 B：合并评税（须勾选）
夫妻将两人入息加总，按与单独评税相同的累进税率合并计算。合并后只可享受 一份 基本免税额、一份 已婚人士免税额，但可保留各自的可扣除项目（如进修、居所贷款利息等须按合理比例分摊）。
税务局系统会自动比较两种方式的应纳税款，按较低者发出评税通知书。这意味着即使你不勾选合并，税务局内部仍会做比较；但勾选合并的好处是——它影响内部比较的算法细节，尤其是如何分摊扣除项目。
二、已婚人士免税额：132,000 港元
适用条件（须同时满足）
- 法律婚姻状态：在该课税年度内属已婚人士（在香港注册或海外合法注册均认可）。
- 配偶选择合并评税：或配偶本人无应税收入、无应税利润。
- 香港税务身份：纳税人本人通常居住于香港，或是香港公民/居民身份。
一个常被忽视的细节
若夫妇双方均选择分别评税，且双方均有应税入息，则任何一方都不能享受已婚人士免税额。这正是合并评税最具价值的场景。
例外情形
- 分居：法院已发出分居令或分居协议书中载明分居条款，可视为”事实分居”，仍可在表格第6.1项声明按已婚身份评税。
- 再婚：在课税年度内再婚且前配偶已故或合法离婚，仅就本年度内一段婚姻主张免税额。
三、合并评税的实际节税案例
以下数字为说明性计算，具体免税额及税率以官方最新公布为准。
案例设定：丈夫 A 收入 600,000 港元，妻子 B 收入 300,000 港元。两人无其他扣除项目。
分别评税（不允许扣除已婚人士免税额）
| 项目 | A 单独 | B 单独 |
|---|---|---|
| 入息实额 | 600,000 | 300,000 |
| 减：基本免税额 | (132,000) | (132,000) |
| 应课税入息实额 | 468,000 | 168,000 |
| 计算税款 | 较低者为准 | 较低者为准 |
A 的税款 = min(两级累进 50,000×2% + 200,000×6% + 218,000×10% = 1,000 + 12,000 + 21,800 = 34,800；15% 标准税率：600,000 × 15% = 90,000) = 34,800 B 的税款 = min(168,000 累进 = 50,000×2% + 118,000×6% = 1,000 + 7,080 = 8,080；15% × 300,000 = 45,000) = 8,080 合计 = 42,880 港元
合并评税
| 项目 | 合并金额 |
|---|---|
| 两人入息总额 | 900,000 |
| 减：基本免税额（一份） | (132,000) |
| 减：已婚人士免税额（一份） | (132,000) |
| 应课税入息实额 | 636,000 |
| 计算税款 | min(累进：1,000+12,000+336,000×10% = 46,600；15% 标准：900,000×15%=135,000) = 46,600 |
结果对比：分别评税 42,880 vs 合并评税 46,600，差额 -3,720 港元。
结论
当一方收入远高于另一方时，合并评税通常更具优势；当双方收入接近时，合并未必有利。本案例中 A 的收入是 B 的两倍，但因应课税入息实额合并后较高档税率部分增加，反而多缴税款。请以具体家庭收入结构为准测算。
四、可扣除项目分摊规则
合并评税后，夫妇共同的扣除项目应按双方入息比例或事先约定的比例分摊。常见项目包括：
| 项目 | 分摊原则 |
|---|---|
| 居所贷款利息 | 按双方入息比例或双方同意的比例分摊（如贷款是婚前单方持有） |
| 子女免税额 | 由双方商议指定由哪一方主张（不可重复） |
| 个人进修开支 | 各人产生的，由各人保留主张 |
| 长者住宿照顾开支 | 须为纳税人本人或配偶共同支付，按比例分摊 |
| 认可慈善捐款 | 合并后总扣除额不得超过合并入息的特定百分比 |
实际操作中，香港税务局允许纳税人自行决定分摊方案，但须于报税表上清楚列明，并保留证明文件。
五、新婚夫妻的报税时点
课税年度计算
香港采用 4 月 1 日至次年 3 月 31 日 的课税年度。例如 2025/26 课税年度即 2025年4月1日至2026年3月31日。
结婚时间的影响
如在课税年度内结婚，由结婚日起可视作已婚人士评税。但在报税实务中，税务局一般以全年合并方式处理，除非夫妻明确说明。
报税表 BIR60 关键栏位
| 栏位 | 内容 |
|---|---|
| 第 4 部 | 婚姻状况（未婚/已婚/分居/丧偶） |
| 第 6.1 项 | 是否选择合并评税（勾选方框） |
| 第 6.2 项 | 配偶姓名及纳税人编号（如适用） |
若忘记勾选第 6.1 项，仍可在评税发出后的特定期限内提出修订申请（Amendment），但建议主动勾选以避免延误。
六、合并评税的实务建议
- 首次报税前准备：内地来港人士如在港注册结婚，须保留婚姻登记证明文件（香港婚姻登记处发出的结婚证书副本，或海外合法婚姻的认证文件）。
- 家庭收入变化时重估：如一方转为自雇或利得税纳税人，请重新计算合并 vs 分别的差额，因为利得税不参与合并。
- 保留通讯地址一致性：如夫妻分居两地工作，请确保双方均能收到评税通知书副本。
- 避免重复享受免税额：子女免税额、供养兄弟姐妹免税额等家庭类免税额不可在合并评税中重复享受。
七、常见疑问
Q1：配偶在内地工作无香港收入，可否合并评税？ A：可以。配偶无香港应税收入等同于”零入息”，仍可享受已婚人士免税额及合并评税机制。
Q2：已签婚前协议是否影响合并评税？ A：不影响。婚前协议仅规范财产分配，不影响税务上的婚姻状态认定。
Q3：内地社保、住房公积金能否扣除？ A：强制性公积金（MPF）供款可扣除；内地社保与住房公积金因属境外缴纳，原则上不在薪俸税扣除范围（除非属《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》适用情况，请以官方指引为准）。
Q4：税务代表可否代为勾选合并？ A：可以，但须由纳税人在 BIR60 第 6.1 项亲笔签署或电子确认。税务代表无权未经授权代为勾选。
香港薪俸税制度对已婚家庭提供了显著的结构性节税空间，但前提是充分理解合并 vs 分别评税的适用条件与计算方式。对于刚来港就业的内地家庭，建议在首个完整课税年度报税前，先用税务局的”税务计算器”模拟两种方案的应纳税款差异，再决定是否勾选合并评税。
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常见问答
内地人在港注册结婚后，第一次报税就一定要勾选合并评税吗？
不一定。合并评税需由纳税人自行勾选才会生效，若未勾选则默认按分别评税处理；但税务局内部仍会自动比较两种方式的应纳税额，并按较低者发出评税通知书。建议夫妻双方先用税务局”税务计算器”模拟两种方案的应缴税款差异，再决定是否勾选。
配偶没有香港收入，能否享受已婚人士免税额？
可以。若配偶在港无应税收入或无应税利润，仍符合享受已婚人士免税额的条件，可按独立方式或合并方式评税，由税务局按较低税额者核定。
双方收入差不多时，合并评税是不是一定更划算？
并非一定。文章案例显示，当夫妻双方收入较为接近时，合并后应课税入息实额推高至较高税率区间，反而可能多缴税款。是否勾选合并，应以具体家庭收入结构逐项测算后决定。
忘记在 BIR60 第 6.1 项勾选合并评税，应该怎么办？
仍可在评税通知书发出后的特定期限内提出修订申请（Amendment），但建议在提交报税表前主动勾选，避免延误获发更正评税。
内地社保和住房公积金，在香港薪俸税里能扣除吗？
强制性公积金（MPF）供款可在薪俸税中扣除；内地社保与住房公积金因属境外缴纳，原则上不在薪俸税扣除范围（除非属《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》适用情况，请以官方指引为准）。