供养兄弟姊妹免税额申报条件与金额
香港薪俸税下的”供养亲属免税额”（Dependent Allowance）通常最先被想到的是子女和父母。其实，《税务条例》亦为纳税人的兄弟姊妹设有免税额（Brother / Sister Allowance），但门槛较父母、子女更细致：包括同居共住、年龄下限、生活费门槛与供养比例限制。每年薪俸税评税时若漏报、错报，税务局可能会在事后追回税款并就多收的税款征收附加费。本文为内地赴港工作的读者拆解这一免税额的适用条件、金额标准与申报实操。
文中所有具体金额与税率均以香港税务局最新公布为准，本文仅作框架性梳理，不构成专业税务意见。
一、这项免税额究竟是什么？
供养兄弟姊妹免税额属于薪俸税”其他免税额”中的一项。按现时《税务条例》规定，纳税人可就每名符合资格的兄弟姊妹扣除一个固定金额，前提是该亲属在有关课税年度内：
- 与纳税人同住且受其供养；或
- 因健康原因（如住院）虽未同住，但纳税人仍持续提供主要生活费用。
换句话说，这项免税额承认兄弟姊妹作为家庭单位成员间的经济责任，但其门槛高于父母和子女——主要是为防止滥用。
二、五项核心申报条件
要成功申索供养兄弟姊妹免税额，必须同时满足以下五项条件：
1. 亲属关系真实存在
- 必须是纳税人的亲兄弟姊妹，包括同父同母、同父异母或同母异父。
- 继兄弟姊妹、姻亲关系一般不在范围内，除非另有法律文件证明供养关系。
2. 年龄门槛
- 该兄弟姊妹在有关课税年度内须为18岁以下；或
- 年满 18 岁但因身体或精神上的伤残或无行为能力而无法工作谋生，并事实上由纳税人供养。
3. 同住要求（关键）
- 全年与纳税人同住在香港；或
- 因住院、疗养等健康原因暂未能同住，但双方仍维持同住安排且纳税人持续负担主要生活费用。
- 仅在港偶尔居住或仅偶尔汇款，不构成同住。
4. 供养比例门槛
- 兄弟姊妹在该年度内所获生活费用总额中，纳税人提供的部分必须不少于 100,000 港元（具体金额以官方最新公布为准），或不少于该亲属生活费用的 50%，以较高者为准。
- 即”出资多但比例不高”或”比例高但出资绝对值偏低”均可能不达标。
5. 收入与受养状况
- 该兄弟姊妹在该年度没有应课税收入，或收入低于基本免税额水平；
- 未由其他亲属同时申索供养（同一名亲属不可由两人重复申索）；
- 若已婚，原则上须其配偶无能力供养，而由纳税人作为主要供养人。
三、免税额金额一览
| 项目 | 金额（港元） | 备注 |
|---|---|---|
| 供养兄弟姊妹免税额（每名） | 37,500 | 数额随年度调整，以税务局年度预算案公布为准 |
| 每年最多可申索人数 | 2 名 | 不论纳税人实际供养多少兄弟姊妹，最多只能就其中两人申索 |
| 与父母免税额关系 | 不互斥，可叠加申索 | 同一纳税人若同时供养父母及兄弟姊妹，可分别扣除 |
| 与子女免税额关系 | 不互斥，可叠加申索 | 同上 |
| 供养父母/祖父母额外免税项 | 不适用于兄弟姊妹 | 兄弟姊妹没有”额外”项 |
上表金额为常见水平，实际申索时请以香港税务局该课税年度的《税务条例附表》最新版本为准。
四、”同住”与”供养”如何举证？
税务局对同住与供养关系可随时发出查询，纳税人应保留以下文件备查：
- 同住证据：地址证明（水电费单、租约、银行月结单的相同地址）、身份证登记地址、家庭成员资料。
- 供养证据：
- 银行转账记录（建议固定金额、按月转账至该亲属账户）
- 学校学费、医疗费、补习费等支付单据
- 生活开支承担明细（衣食住行）
- 生活费支付汇总表（按月或按季汇总）
- 亲属关系证据：出生证明、户口簿、家属关系公证书；内地亲属可由内地公安机关出具亲属关系证明并经适当途径转交核验。
- 收入证明：兄弟姊妹本人的收入来源证明（学生证、在职证明、低保证明等），证明其本人无独立经济能力。
五、申索步骤实操
步骤一：填写 BIR60 表格
薪俸税报税表（BIR60）中有专门一栏”Other Dependant Allowance”，可在此栏目下填写”Brother / Sister”。每名兄弟姊妹须独立填写一行，注明其姓名、香港身份证号或护照号、出生日期、与纳税人关系。
步骤二：勾选同住与供养声明
表格需就每名亲属勾选”全年同住并由本人供养”或”全年未同住但由本人供养（健康原因）”。
步骤三：提交补充资料（如被查问）
若税务局对申报内容有疑问，会以书面形式发出查询函。常见查询点包括：
- 同住地址是否真实
- 兄弟姊妹的实际居住地
- 生活费的支付方式与金额
- 该亲属是否有其他收入来源
请按查询信要求在指定期限内提交证明文件副本。
步骤四：留意评税结果
完成评税后，税务局会发出评税通知书（Notice of Assessment）。如免税额已成功获批，将在该通知书中列明”Brother / Sister Allowance”及扣除金额；如被拒绝，会同时列出拒绝理由及补件要求。
六、常见误读与雷区
| 常见误读 | 实际规定 |
|---|---|
| “我每月汇 3,000 港元给内地兄弟就算供养” | 必须同时满足”全年同住”或”健康原因未同住”门槛，单纯汇款一般不构成同住供养 |
| “可以无上限申报任意多兄弟姐妹” | 最多只能申报 2 名 |
| “兄弟姊妹已婚也能申报” | 须先证明其配偶无能力供养，且纳税人仍为主要供养人 |
| “父母免税额可以转为兄弟姊妹免税额” | 两者相互独立，不可转换 |
| “兄弟姊妹拿了政府综援我就不能申报” | 视乎实际供养比例与金额判断，需提供具体支出证明 |
七、与内地税务居民身份的衔接
不少内地赴港工作的读者会关心：
“我内地还有兄弟姐妹，也在供养他们。我能否同时享受香港供养兄弟姊妹免税额与内地’专项附加扣除’中的’其他亲属’或’大病医疗’？”
需要厘清两点：
- 内地个人所得税专项附加扣除目前并不设”兄弟姐妹”专项扣除，但如有合法赠与且符合相应条件，可与”大病医疗”等部分项目并存。
- 香港与内地并未签署全面的个人所得税专项扣除互免协议，但香港税务局仅就纳税人在港的税务责任作出评估，一般不会过问其在内地已缴纳的税款是否已在香港抵扣。
建议同时保留两地的亲属关系证明与资金往来凭证，方便未来两地分别备查。
八、几点提醒
- 该免税额不适用于薪俸税利得税合并评税的利得税部分——它仅适用于薪俸税。
- 若兄弟姊妹在课税年度中途迁入迁出香港，需就实际同住天数与全年供养金额综合判断，部分年度可按比例处理。
- 若税务局最终认定申报不符合资格，已获减免的税款将被追回，并可能按《税务条例》征收附加费，金额以该年度规定为准。
- 申报前可先在税务局网站查阅该课税年度的免税额修订条例与指引释义，避免按旧年度数据填写。
结语
供养兄弟姊妹免税额虽不是香港薪俸税中最常见的扣除项，但对于家中有需照顾弟妹的内地赴港工作者而言，合理运用可有效降低应课税入息实额。关键在于同住事实、供养比例、生活费门槛三项缺一不可，并保留完整证据链。
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免责声明：本文仅为一般资讯用途，不构成专业税务或法律意见。具体申报条件与金额请以香港税务局最新公布为准；个案建议咨询合资格的执业会计师或税务顾问。
常见问答
供养内地兄弟姊妹能否申索香港薪俸税免税额？
文章明确指出，申索须同时满足”全年同住”或”健康原因暂未同住”两项之一。仅在内地偶尔汇款、对方不居住在香港，一般不构成同住事实，无法单独以汇款记录作为供养依据。若兄弟姊妹长期居于内地，单纯跨境转账通常难以通过税务局查核。
兄弟姊妹已年满 18 岁，是否就一定不能再申索？
不一定。除年龄下限外，《税务条例》还设有例外情形：年满 18 岁但因身体或精神上伤残、无行为能力而无法工作谋生，且事实上由纳税人供养的，仍可符合资格。换言之，年龄只是门槛之一，伤残与无谋生能力同样关键。
同一名兄弟姊妹可否由我和父母同时申报免税额？
不可以。文章明确指出同一名受养亲属不可由两人重复申索。若父母与纳税人同时主张供养同一位兄弟姊妹，税务局只会认定其中一方为主要供养人。建议家庭成员之间事先协调，避免重复申报导致补税甚至附加费。
每年最多可以申报多少名兄弟姊妹？
文章给出的上限是 2 名，不论纳税人实际供养的兄弟姊妹人数多少，超出部分均不能扣除。若家中有 3 名及以上符合资格的弟妹，需选择其中 2 名申索，并保留全部供养支出凭证以备查。
申索被税务局拒绝后，已减免的税款会如何处理？
若经评税后认定不符合资格，已获减免的税款会被追回，并可能按《税务条例》征收附加费，具体金额以该年度规定为准。因此申报前应核对同住事实、供养比例与生活费门槛三项要件，并备齐转账记录、地址证明、亲属关系文件等证据链，必要时可在申报前咨询合资格的执业会计师或税务顾问。