薪俸税供养祖父母免税额：申领条件
很多内地朋友来港工作后，习惯把祖父母接到香港同住，或定期汇款回乡供养长者。香港薪俸税制度下有一项专门针对”供养祖父母”的免税额，2025/26 课税年度每名合资格祖父母可获 5万港元 免税额。若夫妇两人共同供养祖父母，通常以一方申请为主，避免重复扣减。本文详细拆解申领条件、收入门槛、与其他减免的关系，以及申报时的关键细节。
文中提及的免税额金额以香港税务局最新公布为准，每年财政预算案或税务条例修订后可能调整。
一、核心申领条件
要申领”供养祖父母免税额”，纳税人和受供养的祖父母须同时满足以下条件：
| 项目 | 要求 |
|---|---|
| 受养人身份 | 纳税人或其配偶的祖父母 / 外祖父母（直系血缘） |
| 年龄 | 受养人在该课税年度内任何时间年满 55 岁 |
| 居住地 | 通常居住于香港；或如属内地居民，则须在港与纳税人同住且不超过 6 个月 |
| 同住 | 纳税人须与其同住满不少于一年（不一定要整年同址，但须有共同生活事实） |
| 生活来源 | 受养人在该年度的生活费主要由纳税人承担 |
| 收入限制 | 受养人全年总入息不超过 「可享有的最高免税额」（详见下文） |
| 申报方式 | 在 BIR60 表格第 8B 及 8C 部填报 |
需要特别注意的是：祖父母与孙辈之间须为直系血缘关系——即祖父、祖母、外祖父、外祖母。配偶的祖父母如符合上述条件，亦可计入配偶一方的免税额。
二、”同住”如何理解？
税务局对”同住”的要求比较灵活，但需要在合理情况下证明共同居住：
- 同一地址登记：租赁或购置住宅以双方名义登记，或租约写明允许同住。
- 共同生活事实：日常生活起居、用餐、医疗照护均在同一居所进行。
- 不必为整年：若祖父母因医疗或探亲短暂离开香港（如在内地住院数月），仍可被视作符合同住条件，但需备有合理证明。
如祖父母仅偶尔来港探亲、未形成”共同居住”事实，通常不符合条件。但常年居住内地、由纳税人定期汇款的祖父母，如符合”在港同住”以外的另一类情况（即祖父母通常居于香港但纳税人本人不在港同住的情况），则不适用此免税额；此类情形须改按其他家庭资助安排规划税务。
三、受养人收入门槛
“供养祖父母免税额”为 具退还性质的免税额（Conditional Allowance）。如果受养祖父母有自己入息，且全年总入息超过「可享有的最高免税额」，超出部分会从免税额中扣减。
举例说明：
假设一名受养祖母全年总入息为 7 万港元，而该年度每名供养祖父母免税额为 5 万港元。
那么实际可获的免税额 = 5 万 − 2 万 = 3 万港元。
若全年总入息等于或超过 10 万港元（即免税额的两倍），则该名祖母的免税额为零。
判断受养人入息的注意事项：
| 收入类型 | 是否计入 |
|---|---|
| 香港薪俸、退休金、MPU 提取 | 计入 |
| 香港物业租金、利息收入 | 计入 |
| 内地养老金 / 退休工资 | 计入（按该年度累计金额） |
| 一次性馈赠、遗产继承 | 一般不计入 |
| 政府高龄津贴、长者生活津贴 | 计入 |
具体收入定义以香港税务局《税务条例释义及执行指引》为准，申报前建议查阅最新版本。
四、与”供养父母／配偶父母”免税额的关系
香港薪俸税设有以下几类家庭供养免税额，纳税人需要留意它们之间的排他性：
| 免税额 | 适用对象 | 年度额度 |
|---|---|---|
| 供养父母 / 配偶父母免税额 | 父母 / 岳父母 / 家翁家姑 | 每名最高 5 万港元（视乎同住与否） |
| 供养祖父母 / 配偶祖父母免税额 | 祖父母 / 外祖父母 | 每名最高 5 万港元 |
| 供养兄弟姊妹免税额 | 未成年或全日制学生弟妹 | 每名最高 3.75 万港元（视乎当年公布） |
关键点：
- 不可重复扣减：同一名祖父母不会因为同时符合”父母”或”配偶父母”条件而被双重计入。
- 纳税人 + 配偶分别申报：夫妇二人各自独立评税时，只能有一方就该名祖父母申请免税额，并须填写申报表第 8B 部”申明”。
- 直系血缘优先：若纳税人同时与祖父母、孙子女有直系关系（罕见但理论上存在），仍按祖父母一类处理。
五、需提交的文件与证明
报税时备齐以下文件，可大幅减少税务局查问（俗称”被查数”）的概率：
- 身份证件副本：祖父母身份证、《港澳居民来往内地通行证》或内地身份证。
- 同住证明：租约、差饷单、水电煤单据、银行月结单（显示同一地址）。
- 供养证明：
- 汇款记录（内地祖父母适用）
- 日常生活支出账单（伙食、医疗、家居维修等）
- 银行转账或支票存根
- 受养人入息证明：
- 香港税务局发出的报税表副本（如适用）
- 内地退休 / 养老金证明文件
- 银行利息清单、租金收入纪录
- 关系证明：出生证明、户籍文件或经公证的家谱文件，证明直系血缘关系。
内地居民与香港居民之间涉及跨境文件时，部分文件需做公证 / 加盖核证副本处理，建议预留处理时间。
六、常见误区与提醒
整理申报过程中纳税人常踩的几个坑：
- 以为只要汇款就能扣：仅定期汇款、祖父母并不居住在港、与纳税人也无共同居住事实，通常无法通过税务局审查。
- 忽略受养人入息：部分长者在内地领取退休金，加上香港利息收入，全年入息超过免税额门槛却未自行扣减，导致申报出错。
- 夫妇双方都申报：同一名祖父母只能由一方扣减，重复申报会被税务局要求修订。
- 忽略离世当年：祖父母在该课税年度内身故，只要在世期间符合条件，仍可按比例或全额申领（视乎税务局当年执行细则）。
- 未保留凭证：即使符合条件，缺少证明文件也可能在查数时被剔除免税额，并被追缴税款。
七、特殊情形速查
| 情形 | 是否可申领 | 说明 |
|---|---|---|
| 祖父母为内地户籍、来港长期与纳税人同住 | 可 | 须提供同住及供养证明 |
| 祖父母居内地、纳税人定期汇款、未在港同住 | 一般不可 | 不符合”在港同住”或”通常居于香港”任一条件 |
| 祖父母年龄 54 岁、未满 55 岁 | 不可 | 须在该课税年度内年满 55 岁 |
| 配偶的祖父母，但纳税人与配偶分居报税 | 仅一方可申领 | 由获扣方填写申明 |
| 祖父母有出租物业，全年入息超过免税额上限 | 仍可申报，但额度被扣至零 | 入息门槛的作用 |
| 祖父母持有香港受养人签证 | 可 | 视乎同住与供养事实 |
八、报税流程指引
- 每年 4 月初至 5 月初：税务局寄发绿色报税表（BIR60）。
- 填妥第 8B 部：”供养免税额申领详情”。
- 填妥第 8C 部：”受养人资料”，包括祖父母姓名、香港身份证号码、地址关系。
- 签署声明：确认所填资料属实，并同意税务局可向祖父母或其他机构核实。
- 提交期限：通常为报税表发出后一个月；如透过「税务易」网上报税，期限可延长一个月。
- 保存凭证：自行保留所有证明文件至少 6 年（香港税务条例标准追诉期限）。
九、节税优化建议
- 夫妇分工：若一方收入较高、边际税率较高，由其主张供养免税额更划算；若二人收入差距不大，可根据实际情况灵活安排。
- 受养人入息规划：若祖父母即将退休，建议提前了解内地退休金的香港税务处理，避免入息突然超过免税额门槛导致扣减归零。
- 同住安排优化：若家中有两套房，可考虑祖父母与其中一方子女同住，让收入较高的纳税人保留申领资格。
- 专业咨询：跨境家庭、跨境资产配置较复杂者，建议委托注册税务师或会计师事务所协助。
结语
“供养祖父母免税额”是香港薪俸税中较容易被忽略的一项家庭扣减，每名合资格祖父母可为纳税人节省数千元至过万港元税款。申领的核心在于”直系血缘 + 同住 / 通常居于香港 + 生活主要由纳税人承担 + 受养人入息不超门槛”四项要素齐备，并保留完整证明文件。
具体年度免税额金额、受养人入息上限等数据以官方最新公布为准，建议每年报税前查阅香港税务局官网或咨询专业人士。
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常见问答
祖父母长期在内地居住、只能通过汇款供养,可以申请香港薪俸税的供养祖父母免税额吗?
一般不能。文章明确指出,受养祖父母须”通常居住于香港”或属内地居民但在港与纳税人同住且不超过6个月,二者须满足其一;若祖父母仅居内地、未与纳税人在港共同居住,仅靠汇款不符合申领条件。
受养祖父母的年龄要求是只看生日,还是看整个课税年度?
按文章所述,受养人须在该课税年度内任何时间年满55岁即可,并不要求申报当日已满55岁;若整年度均未满55岁,则不符合资格。
祖父母在内地领取的退休金,会不会影响免税额?
会。文章将”内地养老金/退休工资”列入计入入息的范围,按该年度累计金额计算;连同香港利息、MPU提取、租金等一并计入全年总入息,若超过”可享有的最高免税额”,超出部分会从免税额中扣减,达到免税额两倍时该名祖父母的免税额归零。
夫妇两人都有份供养祖父母,可以各自在报税表上各申请一次吗?
不可以。文章强调同一名祖父母只能由夫妇其中一方申请免税额,重复申报会被税务局要求修订;若双方收入差距明显,由边际税率较高的一方申领通常节税效果更好。
祖父母在该年度内过世,还能申请该项免税额吗?
文章提示可以,但需视乎税务局当年的执行细则。原则上只要祖父母在世期间符合直系血缘、同住、供养及入息门槛等条件,在身故当年的课税年度内仍可按比例或全额申领,具体安排以香港税务局当年公布为准。
申请供养祖父母免税额,内地居民身份的文件需要做公证吗?
跨境文件方面,文章建议视情况办理公证或加盖核证副本。身份证件(如港澳居民来往内地通行证、内地身份证)、出生证明、户籍、家谱等用以证明直系血缘与同住事实的文件,提前预留公证处理时间,可降低被税务局要求补件或查数的概率。