薪俸税申报强积金供款扣除

每年 5 月至 6 月是香港薪俸税（Salaries Tax）的申报期。对于在港工作的内地职场人，强制性公积金（Mandatory Provident Fund，简称 MPF）供款几乎是每年报税时最容易被忽视、又最直接有效的减税工具之一。

香港税制采用 “地域来源” 原则：在香港产生或源自香港的受雇收入才需要缴纳薪俸税。在完成评税的过程中，MPF 强制性供款作为法定的”认可退休计划供款”，可以在计算应课税入息时直接扣除——既降低应税收入，也降低最终税额。

换句话说：你和雇主每月各自供款 5%（以相关入息为基数，上限为 HK$30,000 × 12 = HK$360,000/年），这部分金额在薪俸税申报时会被自动从应税收入中扣除，无需你额外申请。

本文将围绕 供款上限、扣减顺序、申报路径与常见误区 四个维度，为内地来港的求职者与在职人士拆解这一节税工具。

一、MPF 强制性供款结构与年度上限

1. 基本供款比例

MPF 制度自 2000 年实施，适用于 18 至 64 岁的全职及部分兼职雇员。供款由雇主与雇员共同承担：

自 2014 年起，自雇人士（俗称”自雇”或”散工”）同样需要向 MPF 受托人作出供款，供款比例为入息的 5%，但其供款并非由雇主代扣。

2. 年度上限计算

MPF 强制性供款可于薪俸税申报中扣除的金额，与每月 HK$30,000 的”相关入息”上限挂钩：

• 每月最高相关入息：HK$30,000
• 年度最高相关入息基数：HK$30,000 × 12 = HK$360,000
• 雇员每年最高强制供款：HK$360,000 × 5% = HK$18,000
• 雇主每年最高强制供款：HK$360,000 × 5% = HK$18,000

需要留意：只有雇员本人供款部分（即 HK$18,000 上限）才能用于薪俸税申报；雇主供款属于公司支出，不列入雇员个人扣减项。

3. 超出上限部分的处理

当月薪超过 HK$30,000，雇员仍可继续自愿供款，但超出 HK$18,000 年度的部分不属于”强制性供款”，需另循”可扣税自愿性供款（TVC）”路径处理（见第三节）。

二、MPF 供款在薪俸税中的扣减顺序

香港薪俸税以”应课税入息实额”作为征税基础，从总入息到税款需经过多层扣减。MPF 强制性供款的扣减位置如下：

1. 标准扣除顺序

全年总入息
   ↓
- 扣除：可扣税强积金供款（最高 HK\$18,000）
   ↓
- 扣除：可扣税自愿性供款（TVC，最高 HK\$60,000）
   ↓
- 扣除：个人进修开支（最高 HK\$100,000）
   ↓
- 扣除：居所贷款利息（最长 20 个课税年度）
   ↓
- 扣除：认可慈善捐款（应评税入息 35% 上限）
   ↓
- 扣除：长者住宿照顾开支（最高 HK\$100,000）
   ↓
- 扣除：向内地同胞直系亲属的供养（已消除,见 CEPA 安排）
   ↓
= 应课税入息实额
   ↓
按"标准税率"或"两级标准税率"计算税额（两者取较低者）

2. 两种税率机制并行

• 标准税率：按净额累进计算，2018/19 课税年度起首 HK$50,000 税率为 0%、HK$50,001–HK$100,000 为 6%、HK$100,001–HK$150,000 为 10%、HK$150,001–HK$200,000 为 14%，HK$200,000 以上统一为 17%。
• 两级标准税率（自 2023/24 课税年度起）：首 HK$5,000,000 应课税入息按 15% 计税；超出 HK$5,000,000 部分按 16% 计税。

税务局会自动按”标准税率”和”两级标准税率”分别计算税额，并发出较低者作为最终评税。MPF 供款扣得越多，应税入息越低，最终税额也越少——但需注意：在两级标准税率下，边际税率降至 15%，MPF 节税的”边际效应”较标准税率略低。

三、两种 MPF 供款扣税路径：强制供款 vs TVC

除强制性供款外，纳税人还可通过”可扣税自愿性供款（Tax Deductible Voluntary Contributions，简称 TVC）”进一步减税。两条路径定位不同，不可混淆。

关键提示

• 强制性供款扣税无需主动申请：税务局会从雇主/受托人提交的 MPF 付款摘要中自动读取，雇员只需确认 BIR60 上的数字是否准确。
• TVC 必须每年主动填表：申报时需将 TVC 供款金额填入 BIR60 第 11 项，并附上受托人发出的供款证明。
• 两种供款可同时享有，年度扣税金额上限合计为 HK$18,000 + HK$60,000 = HK$78,000。

四、自雇人士与零收入年度的处理

1. 自雇人士的 MPF 供款扣减

自雇人士同样享有最高 HK$18,000/年的强制供款扣税额度。申报时：

• 必须在利得税（Profits Tax）申报表中填报 HK$18,000 上限 的强制供款；
• 若同时参加 TVC，最高扣税仍为 HK$60,000；
• 扣税影响的是利得税的应评税利润，而非薪俸税。

2. 零收入年度的处理

若年中转换工作、失业或入职时间不足 12 个月，相关入息会按实际入息月份计算，MPF 强制供款上限也会按比例调整。常见情形：

• 年中入职：强制供款按入职月起算，最高 HK$18,000 × (在职月数 ÷ 12)；
• 年度转换工作：离职日所在月起由新雇主承担供款，原雇主已完成供款仍可扣税；
• 零收入：若相关入息为零，无强制供款，亦无扣税。

五、申报流程与时间节点

1. BIR60 表格与 eTAX

香港税务局自 2018 年起全面推行电子报税（eTAX），雇员收到的 BIR60 表格（个别人士报税表）已预填大部分资料：

• 第 1 项：雇主资料
• 第 2 项：全年入息
• 第 5 项：可扣税强积金供款（自动从 MPF 受托人资料导入）
• 第 11 项：可扣税自愿性供款（需自行填写）

2. 关键时间节点

3. 数据核对三步法

1. 核对 BIR60 第 5 项：金额是否等于雇主供款 + 雇员供款合计（最高 HK$18,000）；
2. 核对供款月份：是否覆盖整个受雇期；
3. 核对 TVC 供款证明：与受托人提供的「TVC 年度供款摘要」一致。

六、常见误区与节税提醒

误区 1：「供款越多，扣税越多」

错。强制性供款年度上限为 HK$18,000，超出部分不会增加薪俸税扣减。想要更多扣税，可通过 TVC 通道，最高 HK$60,000。

误区 2：「雇主供款也可以扣税」

错。雇主供款属公司支出，不计入雇员个人扣减项，亦不需向税务局表明。

误区 3：「未受雇就无须处理 MPF」

部分正确。若为自雇人士或无薪人士，仍可自愿开设 TVC 账户并享有扣税。

误区 4：「MPF 供款可在 65 岁前提取用于扣税」

错。MPF 强制性供款在 65 岁前仅限特定情况（如永久离港、完全丧失工作能力、罹患末期疾病、小额结余等）可提早领取，否则属不合规提取，会被征收「提取抵销」罚款。

误区 5：「漏报 TVC 仍可事后补扣」

错。TVC 必须在该课税年度的 BIR60 中主动填入，未申报年度不可补扣。如发现遗漏，须在评税发出后 1 个月内书面申请修订。

七、节税规划建议

1. 优先确认 MPF 强制供款上限：月薪 HK$30,000 以上者，应核对每月 HK$1,500 雇员供款是否足额扣款；
2. 评估 TVC 额度：若边际税率高（≥15%）且流动性需求不强，TVC 可同时起到节税与累积退休资产的作用；
3. 每年 4 月提前整理供款证据：包括 MPF 年度付款摘要、TVC 受托人发出的供款证明；
4. 结合个人进修开支：MPF 与个人进修扣除可同时享有，最高可达 HK$118,000 扣税额度（HK$18,000 + HK$100,000）。

所有具体扣除上限与税率以香港税务局及强制性公积金计划管理局公布的最新数字为准。本文所述金额与比例基于公开资料整理，年度调整时请以官方为准。

MPF 供款扣除看似只是薪俸税计算中的一个小环节，但落到具体金额上，每年 HK$18,000 上限 × 边际税率 即是可观的节税空间。对于初来乍到的内地职场人，理清这条扣税路径，能让你在每年报税季少走弯路。

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常见问答

MPF 强制性供款每年最多可以扣多少薪俸税？

依据文章内容，雇员每月的 MPF 强制供款基数上限为 HK$30,000，全年最高强制供款为 HK$18,000，这部分会自动从应课税入息中扣除。雇主供款部分属于公司支出，不能用于雇员个人薪俸税扣减。若想进一步节税，可另循 TVC 通道，最高 HK$60,000。

TVC 和 MPF 强制供款可以同时享有吗？两者扣税上限合计多少？

可以同时享有。强制性供款年度上限 HK$18,000，TVC 年度上限 HK$60,000，两条路径合计最高扣税额度为 HK$78,000。需要注意，强制供款扣税无需主动申请，税务局会从 MPF 受托人资料自动读取；TVC 则必须每年在 BIR60 第 11 项主动填入，并附上受托人发出的供款证明。

年中入职或换工作，MPF 供款扣税上限会减少吗？

会按比例调整。文章指出，年中入职者强制供款按入职月起算，最高 HK$18,000 × (在职月数 ÷ 12)；年度内转换工作时，离职日所在月起由新雇主承担供款，原雇主已完成的部分仍可扣税；若年度相关入息为零，则无强制供款，亦无扣税。

漏报了 TVC 供款，事后还能补扣吗？

不能。文章明确说明，TVC 必须在该课税年度的 BIR60 中主动填入，未申报年度不可补扣。如发现遗漏，须在评税发出后 1 个月内以书面形式向税务局申请修订，逾期则无法追溯。

香港薪俸税下，MPF 供款的扣减顺序是怎样的？

依据文章列出的标准扣除顺序，全年总入息先扣除可扣税强积金供款（最高 HK$18,000），其后才依次扣除 TVC、个人进修开支、居所贷款利息、认可慈善捐款、长者住宿照顾开支等项目，剩余部分才作为应课税入息实额按标准税率或两级标准税率计税。MPF 供款扣得越多，应税入息越低，最终税额也相应减少，但两级标准税率下边际税率较低，节税的边际效应也会略低。

内地来港工作的职场人，报税时最容易在 MPF 环节踩哪些误区？

文章列出的常见误区包括：误以为供款越多扣税越多（强制供款上限 HK$18,000，超出部分不增加薪俸税扣减）、误以为雇主供款也可扣税（实际属公司支出）、误以为 MPF 供款可在 65 岁前提取用于扣税（未达特定条件提前提取属不合规）、以及误以为漏报 TVC 可事后补扣（实际须在评税发出后 1 个月内书面申请修订）。每年 4 月收到 MPF 受托人付款摘要后，建议与 BIR60 第 5 项逐项核对，避免因数字误差影响最终评税。

延伸阅读

• 强积金自愿供款的薪俸税申报细节
• 薪俸税下强积金扣除项的完整整理
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