薪俸税可扣减项目一览
每年5月至6月，香港税务局会向纳税人发出上一课税年度（4月1日至次年3月31日）的「个别人士报税表（BIR60）」。在计算应缴薪俸税时，除了大家熟悉的「基本免税额」之外，《税务条例》其实允许纳税人就多种支出申请扣减，从居所租金、长者同住住宿开支，到强积金自愿性供款、合资格慈善捐款，都属于可以减轻税负的项目。
不过，许多内地新来港人士因为不熟悉本地税法，常常只填了基本免税额便草草交表，白白多缴税款。本文按照 个人、家庭、退休、其他 四大类别，整理出薪俸税项下常见的可扣减项目（具体金额、限额以官方最新公布为准）。
一、申报前的两个基本概念
在进入清单之前，先厘清两条常被混淆的规则：
1. 「免税额」与「扣除」是两回事
- 免税额（Allowance）：按个人或家庭身份自动享有，例如已婚人士免税额、子女免税额、供养兄弟姊妹免税额。
- 扣除（Deduction）：需要凭实际支出申报，且大多数设有上限，例如居所贷款利息、个人进修开支。
本文聚焦于后者——需要主动申报的扣除项目。
2. 选对税阶：标准税率 vs. 两级税率 香港薪俸税提供两种计税方式：
- 标准税率：按总入息净额以划一税率计算（自2023/24课税年度起为 15%）。
- 两级税率：首段按较低税率、超过部分按标准税率计算，累进式封顶 15%。
当「扣除项目」愈多，应课税入息实额就愈低，对选择两级税率的纳税人通常更有利。建议在报税前先用税务局「税务计算器」试算两种方法。
二、个人层面：与本人直接相关的扣除
1. 个人进修开支
最高扣减额：港币 100,000 元
纳税人就读 由认可教育机构或行业协会主办 的课程，包括文凭、证书、专业考试、行业协会持续专业发展（CPD）课程等，可就该课程的学费申请扣减。
可扣减范围：
- 课程学费、考试费
- 与课程直接相关的教材费（须由主办机构收取）
不予扣减的项目包括：
- 一般文具、书本（非主办机构提供）
- 交通费、住宿费
- 由雇主资助或可从其他来源取回的款项
注意：2024/25 课税年度起，港府将「个人进修开支」的最高扣减额由 8 万提升至 10 万（具体以官方最新公布为准）。
2. 居所贷款利息
最高扣减额：每课税年度港币 100,000 元
购置香港住宅物业用作主要居所，可就该物业的按揭贷款利息申请扣减。须同时符合以下条件：
- 物业位于香港
- 贷款以该物业作抵押，并于取用贷款后某个时间开始计算利息
- 贷款人须为纳税人本人或配偶（联名或分别持有均可）
- 该物业在有关课税年度内全日或部分时间被纳税人用作主要居所
- 业主与借款人为同一批人，或属于「丈夫以妻子的物业作抵押」等税务条例规定的特例
特别限制：
- 只适用于 1999/2000 课税年度后 开始的贷款
- 必须为「购屋贷款」而非其他用途的抵押贷款
- 一笔贷款只可供一位业主申报
3. 居所租金扣减
最高扣减额：每课税年度港币 100,000 元
由 2022/23 课税年度起 新增的扣除项目，纳税人因受雇工作而租住香港住宅，可就租金申请扣减。
须符合：
- 纳税人或其配偶以租客身份签订 住宅租赁（只限港岛、九龙、新界住宅，不包括宿舍、酒店房间、非法劏房）
- 租约须经 印花税署加盖印花
- 物业为纳税人主要居所
- 同一课税年度内 没有同时享有「居所贷款利息扣除」（两项不可兼得，须二选一）
- 每月租金上限为 港币 10,000 元（即每年最高扣减 10 万）
实际操作中，许多夫妇采用「合并评税」后由较高收入一方申报，扣减效果更显著。
三、家庭层面：与受养人相关的扣除
1. 长者住宿照顾开支
最高扣减额：每名受养父母港币 100,000 元
纳税人或其配偶为 60 岁或以上 的父母、祖父母、外祖父母支付住宿照顾开支，可申请扣减。
可扣减项目包括：
- 安老院、护理院舍的住宿及照顾费用
- 家中聘请全职照顾员的薪金（不包括伙食费、私人性质开支）
须符合：
- 受养人在有关课税年度内 年满 60 岁（如属伤残则放宽至 18 岁）
- 接受住宿照顾 不少于连续 6 个月（家中聘请照顾员适用）
- 受养人在港通常居住
- 与受养人须为 直系亲属 或配偶的直系亲属
- 受养人年度总入息不超 港币 20,000 元（部分情况例外）
2. 长者院舍住宿开支（特别扣除）
最高扣减额：每名受养父母港币 200,000 元
针对纳税人或其配偶就 60 岁或以上 受养父母入住 持牌安老院或护理安老院 所支付的住宿费用，可在「长者住宿照顾开支」之上额外申报。
适用条件与上节基本一致，但扣除上限提高一倍，是照顾高龄父母的常见节税手段。
3. 伤残受养人免税额与扣除
如果受养父母、兄弟姊妹、子女属 「政府伤残津贴」领取者 或 《税务条例》定义的伤残人士，可在基本免税额之上额外享有「伤残受养人免税额」（具体金额以官方公布为准）。
四、退休层面：与强积金及年金相关的扣除
1. 强制性供款（MPF）
最高扣减额：港币 18,000 元
纳税人作为雇员在有关课税年度内支付的 强制性 MPF 供款，可按实际供款额扣减，上限为 港币 18,000 元。
注意：
- 自雇人士的 MPF 自愿性供款也属可扣减范围，但设有供款比例上限
- 「可扣税自愿性供款（TVC）」账户的供款 不可 在薪俸税下重复扣减（详见下一项）
2. 可扣税自愿性供款（TVC）
最高扣减额：港币 60,000 元
由 2019/20 课税年度起，纳税人向强积金「可扣税自愿性供款账户（TVC）」作出的供款，可申请薪俸税扣减。
特点：
- 不受雇主是否提供「僱员自愿性供款」计划限制
- 须直接存入 TVC 账户，而非一般 MPF 供款账户
- 与「个人免税额」合共上限为 港币 60,000 元
注意：TVC 供款一经存入便不可提取（除特定情况），且会影响未来提取 MPF 的税务处理，存入前宜评估流动性需求。
3. 认可职业退休金计划供款
最高扣减额：港币 18,000 元
在某些豁免职业退休金计划下受雇的纳税人（如部分公务员、院校教职员），其强制性供款可在薪俸税下扣减，上限同样为 18,000 元。
4. 合资格年金保费（QDAP）
最高扣减额：港币 60,000 元
向 「合资格延期年金保单（QDAP）」 缴付的保费，可在薪俸税下申请扣减。
须符合：
- 投保人为纳税人本人或配偶
- 保费总额须介于 港币 180,000 元 至 360,000 元 之间（视乎年期与提取年龄）
- 须为 2024 年 4 月 1 日前 缮发的保单（视乎具体政策调整，以官方最新公布为准）
- 与 TVC 供款 合计上限为 60,000 元
五、其他层面：慈善与保险类扣除
1. 合资格慈善捐款
扣减额：应评税入息的 35%
纳税人向 税务局认可的公共性质慈善机构 捐款，可申请扣减，上限为 应评税入息的 35%。
可扣减范围包括：
- 现金捐款、汇票、本票、信用卡捐款
- 捐款满港币 100 元或以上 一般会有正式收据，建议妥善保存
不予扣减：
- 购买抽奖券、慈善义卖物品的支出
- 换取商品或服务的「对价式」捐款
- 捐给非认可机构、海外机构的款项
2. 认可退休计划的自愿性供款
与 TVC、QDAP 合计上限为 60,000 元
部分雇主提供的「僱员自愿性供款」亦可在薪俸税下扣减，须符合特定条件，并与 TVC、QDAP 共享 6 万元年度上限。
六、常见扣减项目速查表
| 类别 | 项目 | 年度上限 | 是否须实报实销 |
|---|---|---|---|
| 个人 | 个人进修开支 | 港币 100,000 元 | 是 |
| 个人 | 居所贷款利息 | 港币 100,000 元 | 是 |
| 个人 | 居所租金扣减 | 港币 100,000 元（每月上限 1 万） | 是 |
| 家庭 | 长者住宿照顾开支 | 港币 100,000 元/人 | 是 |
| 家庭 | 长者院舍住宿开支 | 港币 200,000 元/人 | 是 |
| 退休 | 强制性 MPF 供款 | 港币 18,000 元 | 是 |
| 退休 | 可扣税自愿性供款（TVC） | 港币 60,000 元（合并上限） | 是 |
| 退休 | 合资格年金保费（QDAP） | 港币 60,000 元（合并上限） | 是 |
| 其他 | 合资格慈善捐款 | 应评税入息的 35% | 是 |
七、申报小贴士
- 保留单据 6 年：根据《税务条例》，纳税人须就报税表内资料备存 最少 6 年 的证明文件，包括租约、贷款还款表、捐款收据等。
- 善用「合并评税」：已婚夫妇可选择合并或分开评税，若其中一方没有收入或入息较少，合并通常更划算。
- 先算后填：税务局网页提供「税务计算器」，可在正式报税前估算两种税率下的税负。
- 遗漏申报可在 6 年内补正：如发现过往漏报可扣减项目，可向税务局申请 「反对 / 上诉」 或补交修订报表。
- 留意「特别事项」：纳税人如有海外收入、受雇于关联方等情况，建议先咨询税务代表。
结语
香港薪俸税制度看似简单，但当中允许的扣减项目其实相当多元。对于刚抵港工作、或对本地税法不熟悉的内地人士而言，每年报税季其实是重新检视家庭开支、退休规划与慈善参与的好时机——既能避免多缴税款，也能让政府福利与税务优惠真正落到自己身上。
具体的扣减限额、税率与资格门槛，每年可能因《财政预算案》而调整，实际申报时务必以 香港税务局（IRD）官方网站最新公布 为准。
如果你正筹划赴港工作、办理强积金、处理首次报税，或想了解更多与香港政府部门打交道的实用资讯，欢迎浏览 香港大全 站内更多专题文章。
常见问答
居所贷款利息和居所租金扣减可以同时申报吗？
不可以。根据文章说明，两项扣除「不可兼得，须二选一」，纳税人需根据自身情况在同一个课税年度内选择其一申报。居所贷款利息适用于购置住宅并以贷款作抵押的情形，居所租金扣减则适用于因受雇工作而租住香港住宅的情形，后者须租约经加盖印花、且每月租金上限为港币 10,000 元。
可扣税自愿性供款（TVC）与合资格年金保费（QDAP）的扣减上限是如何计算的？
两者的扣减额合计上限为港币 60,000 元，并非各自独立计算 6 万。也就是说，如果某课税年度已向 TVC 账户供款 3 万元，则 QDAP 保费的扣减空间只剩 3 万元；反之亦然。文章建议在存入或投保前综合评估两项的供款比例。
内地来港新移民第一年报税需要申报什么扣减项目？
新来港人士若有受雇工作，通常可申报的项目包括：强制性 MPF 供款（上限 1.8 万）、个人进修开支（上限 10 万）、如属租住房屋可申报居所租金扣减、如有认可慈善捐款亦可一并申报。文章强调，纳税人常因不熟悉本地税法「只填了基本免税额便草草交表」，建议保留所有相关单据并用税务局「税务计算器」先行试算。
供养父母在内地居住，能否申报长者住宿照顾开支或长者院舍住宿开支？
根据文章，受养人须「在港通常居住」，且住宿照顾须连续不少于 6 个月、由持牌安老院或护理安老院提供，或在家中聘请全职照顾员。若父母长期居于内地、通常居住地不在香港，则不符合这两项扣除的资格门槛；具体个案是否符合条件，建议以税务局官方最新公布为准。
发现过往年度漏报了可扣减项目，应当如何处理？
文章指出，根据《税务条例》纳税人须就报税表资料备存最少 6 年的证明文件。如发现过往漏报，可在 6 年内向税务局申请「反对/上诉」或补交修订报表进行补正；同时强调相关单据（包括租约、贷款还款表、捐款收据等）务必妥善保存，以便补正时提交证明。